自2016年5月1日，金融行业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。此次营改增涉及税制转换和政策调整，较为复杂。笔者通过一家金融企业2016年7月~9月发生的8项经营业务（金融业按季申报纳税），详细解读金融企业在营改增后，如何正确计算应缴纳的增值税。

    案例

　　某金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。2016年7月~9月发生如下经营业务：

　　（1）取得贷款利息收入（含税）6360万元。

　　（2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。杭州公司注册

　　（3）7月2日购买债券支付价款2650万元，9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。

　　（4）租赁新购入经营用房租金收入（含税）6660万元，该经营用房是2016年6月购买。

　　（5）存款利息支出3000万元。

　　（6）支付银行办公用品及电费支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。

　　（7）采购一批小汽车，由银行和各网点使用，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。

　　（8）9月2日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为110万元。

 

    案例解析

　　1.正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额。本案例既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。

　　业务（1）：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的相关规定，提供金融业应税行为，税率为6%。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率），销项税额=销售额×税率。另外，根据财税〔2016〕36号文件附件2的规定，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。因此，业务（1）销项税额=6360÷（1＋6%）×6%=360（万元）。会计处理为：（单位：万元，下同）

　　借：银行存款或应收利息 6360　　

　　 　贷：利息收入 6000　　

　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 360

　　业务（2）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。因此，业务（2）销项税额=1272÷（1＋6%）×6%=72（万元）。

　　借：银行存款 1272　　

　　　贷：手续费收入 1200　　

　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 72

　　业务（3）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为销售额计算。另外，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。债券转让应纳税额=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（万元）。

　　借：银行存款 1590　　

　　　 贷：投资损益 1500　　

　　　　　 应交税费——转让金融商品应交增值税 90

　　业务（4）：根据财税〔2016〕36号附件1的相关规定，提供不动产租赁服务，税率为11%。业务（4）的销项税额=6660÷（1＋11%）×11%=660（万元）。

　　借：银行存款 6660　　

　　 　贷：其他业务收入——租金收入 6000　　

　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 660

　　业务（5）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，贷款利息费用的进项税额不得从销项税额中扣除。

　　借：利息支出 3000　　

　　 　贷：银行存款 3000

　　业务（6）：取得可抵扣的增值税进项税额85万元。

　　借：管理费用 500　　

　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 85　　

　　　 贷：银行存款 585

　　业务（7）：购进汽车用于银行经营活动，应确认为用于应税项目，增值税进项税额68万元准予从当期销项税额中抵扣。

　　借：固定资产 400　　

　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68　　

　　　 贷：银行存款 468

　　业务（8）：根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定， 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产包括以直接购买形式取得的不动产。第四条规定，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。因此，业务（8）确定的2016年9月进项税额=110×60%=66（万元），待抵扣进项税额=110×40%=44（万元）。

　　借：固定资产 1000　　

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 66　　

　　　　应交税费——待抵扣进项税额 44　　

　　　 贷：银行存款 1110

　　2017年9月会计处理如下：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 44　　

　　 　贷：应交税费——待抵扣进项税额 44

　　2.计算7月~9月应缴纳增值税。

　　销项税额=360+72+90+660=1182（万元）。　　

　　进项税额=85+68+66=219（万元）。　　

　　应缴纳增值税=销项税额-进项税额=1182-219=963（万元）。