一、关于税负分析工作的几点要求

（一）要对前期工作开展回头看，确保四大行业的一般纳税人全部填报《税负分析测算表》

按照总局下发的税负分析工作方案，四大行业中所有的一般纳税人，都需要填报《税负分析测算表》，包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业并兼营四大行业业务的一般纳税人。

但是，前几天，总局在营改增专项督查中发现，个别地区的税务干部和纳税人，对《税负分析测算表》的填报范围理解不准确，认为只有样本企业需要填报。

专项督察中发现的问题，给我们提了个醒，前期税负分析工作的布置和落实还有需要加强的地方，还有一些纳税人和税务干部不了解、不清楚相关要求，甚至还不能排除个别基层税务机关理解错误的情况存在。

各地要马上对《税负分析测算表》的填报布置工作进行再检查、再梳理、再重申，对总局要求的填报范围要逐级确认，通知到每一个基层税务机关和每一个需要填报的纳税人，确保应报尽报。

（二）准确把握《税负分析测算表》的填报口径

为提高申报质量，总局在设计《税负分析测算表》时，对表中的增值税销售额、增值税差额扣除项目等，设置了与其他相关附表的表间逻辑关系，同时在申报系统的后台，对应税项目对应的增值税税率和征收率、营业税税率、营业税差额扣除项目进行了逻辑上的校验控制。需要提醒各地注意的是，纳税人在填报营业税相关栏次时，依据的应当是全国统一的原营业税差额征税政策，也就是说，“地方粮票”并不在考虑的范围之内。各地一定要和纳税人讲清楚，防止地方出台的原营业税优惠政策对税负分析测算结果产生影响。

（三）切实抓好样本企业的申报质量

第一，要确保样本企业在6 月10 日前完成申报。今年端午节放假时间是6 月9、10、11 日这三天，各地要充分利用今天和明天两天时间，辅导好、组织好样本企业按时完成申报。假期中间，各级税政部门要安排值班人员，及时督促主管税务机关帮助样本企业申报；网上申报系统要确保畅通，办税大厅也要做好安排，接收样本企业上门申报。

第二，要确保样本企业申报质量。对完成申报的样本企业，各地要安排专人，采取人工逐户核实的方法，对申报数据质量进行审核，重点审核纳税人填报的营业税差额扣除项目是否准确。在审核过程中，国税要主动向地税请教，请地税部门帮助把把关。审核过程中发现的错误申报数据，要及时通知纳税人进行更正。还需要强调的一点是，要确保数据真实，决不能对纳税人的申报数据人为干扰，更不能故意引导纳税人虚增营业税应纳税额，人为制造税负下降的假象。

（四）按时完成样本企业税负分析

样本企业申报结束后，各地要立即开展样本企业的税负分析工作。一是，要使用总局统一开发的税负分析脚本，生成税负分析报表。二是，报表生成后，要进行数据准确性、合理性检查，发现数据异常的，要逐环节跟踪排查，属于纳税人填报错误的，及时通知纳税人更正；属于数据生成统计错误的，要对数据脚本进行检查，确保数据准确。三是，对最终的税负分析报表进行分析，撰写样本企业税负分析报告，对税负增加的行业，要侧重分析，找准原因，并提出相关的工作建议。税负分析报告中，要有典型企业案例，对企业的组织结构、经营模式、收入结构、进项结构等方面的情况，要深入剖析，说清税负增减变化的原因。

税负分析报告要在6 月13 日前报送货劳司。

二、几个政策问题的执行口径

（一）关于甲方采购材料的甲供工程简易计税问题

现行政策规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易方法计税。这里的甲供工程，指的是全部或者部分的设备、材料、动力由甲方自行采购。

前一时期，各地经常提出，希望总局明确一个甲方采购材料的具体比例，一个工程中，甲方采购了多少东西，才算是甲方“全部或者部分”采购，才可以适用简易计税。

这个问题，我们在不同的场合，包括培训，也包括视频通报会，已经多次明确过，只要工程发包方自行采购了“全部或部分”的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易计税方法计税。

今天之所以再次强调这个问题，是因为前期审计署在对税务系统全面推开营改增落实情况审计时，还有部分地区向审计署反映，总局没有规定一个明确的比例，容易引起征纳矛盾。

营改增后，甲方如果是一般纳税人，会倾向于扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的进项税。相应的，建筑企业可抵扣的进项税必然减少，税负增加的概率较大。允许甲方采购材料的建筑工程选择简易计税，实际上是一个兜底政策。一方面，多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税，基本可以确保建筑行业改革后税负稳定。另一方面，对没有甲供材、材料全部由建筑企业采购的工程，建筑企业抵扣的进项税大多是17%的税率，而销项税按照11%计算，低征高扣，税负基本也不会增加。因此，各地要理解清楚这个政策的本意，要保证我们的税务干部都清楚、都明白，也要引导纳税人主动适用这个政策，保证建筑业税负稳定。

（二）关于宾馆出租会议室的适用税目、税率问题

近期，几个地区反映，对宾馆出租会议室取得的场租收入适用的税目及税率，现行政策规定不够明确，有的地区提出，要按照不动产租赁征税，这是不对的。

宾馆出租会议室不是单独提供场地，还包括会议服务，比如整理、打扫、饮水、音响等，这与不动产经营租赁有本质的区别，应按照“会议展览服务”征税。与此类似的还有，以往已经营改增的“3+7”行业中的“仓储服务”与仓库出租的区别：作为仓库出租时，仓储货物如果发生霉烂变质等情况，出租方是不负责的，其仅提供场地， 这种应按照不动产租赁服务，适用11%的税率；而仓储服务则不同，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物， 这种应按照物流辅助服务，适用6%的税率。

在判断适用税目的时候要把握一个原则：根据纳税人提供服务的属性确定该项服务的税目归属。对于宾馆酒店而言，住宿是住宿、餐饮是餐饮、会展是会展。把握住这个原则，怎么交税，怎么开票就明确了。