国家税务总局北京市税务局 2019-11-11
总公司个股做为全资子公司职工股权激励标底的经济发展本质、财务会计及税务解决<朱睿>
前 言 为更强的贯彻落实减税政策现行政策，提升现行政策的可预测性和可接受性，改进经营环境，我区收集整理了各种涉及到企业所得税有关难题，在充足讨论的基本产生了《企业所得税实务实际操作现行政策引导》（简称《实际操作引导》）。《实际操作引导》关键涉及到应纳税额的测算、税收优惠政策、重点现行政策等层面的难题，该引导将有利于经营者了解有关现行政策，有益于经营者依规缴税，降低缴税风险性。
我区还将相继发布《企业所得税实务实际操作现行政策引导》，值得期待。
国家税务总局北京市税务局
二零一九年十一月十一日
附注：
企业所得税实务实际操作现行政策引导（第一期）
目 录
一、应纳税额的测算
（一）收入
1. 收入的确认原则性问题
2.推行新收入规则的税会差别难题
3. 从业海运代理商企业收入的确认难题
4.贷款利息收入的税务解决
5. 捐助收入的确认难题
6.发售上市公司换为 ETF 股票基金的税务解决难题
7.视同销售的税务解决难题
8.的确没法付款账款的收入确认难题
9.所得税加计抵扣增值税的税务解决难题
10.资管产品管理人企业所得税收入确认难题
11.物业服务公司托管业主委员会资产的税务解决难题
12.企业接到的优秀人才正确引导股票基金奖赏确认应纳税额收入难题
（二）扣减
1.企业承担职工个税抵税难题
2.股权激励的税务解决
3.集团公司总公司颁奖会全资子公司和有关工作人员奖励抵税难题
4.员工福利费开支抵税难题
5.工会经费抵税难题
6. 职工教育经费开支抵税难题
7.保费抵税难题
8.广告费用和业务流程广告费抵税难题
9.业务招待费测算数量难题
10.抵税凭据难题
11.债卷贷款利息抵税凭据难题
（三）别的
1.购买已应用固资的折旧年限难题
2．投资性房地产的税务解决难题
3.未摊销完装修费用的税务解决
4.以前年份产生的亏本是不是务必逐渐续延填补
二、税收优惠政策
（一）免税政策收入
1.股息红利
2.股票投资项目投资基金分红免税政策难题
（二）产品研发费加计扣除
1.享有产品研发费加计扣除企业负面清单难题
2.税务备案制造行业与具体不符合的税务解决难题
3.做兼职工作人员开支享有产品研发费加计扣除特惠难题
4.机关事业单位享有产品研发费加计扣除难题
5.授权委托产品研发加计扣除额的测算难题
6.享有加速折旧的产品研发用实验仪器加计扣除难题 7.地区产生的资本化产品研发费记入“地区满足条件的研发支出”测算数量难题
8.亏本企业享有产品研发费加计扣除难题
9. 研发支出未单设学科结转的核算难题
（三）高新科技企业
1.高新科技企业市场销售收入的确认难题
2.接纳海外授权委托产品研发难题
3.高新科技企业核查难题
（四）手机软件企业享有税收优惠政策难题
1.2018 年之后盈利的手机软件企业享有手机软件企业减免税特惠难题
2.盈利本年度在先，合乎手机软件企业标准放前享有特惠难题
（五）别的特惠
1.免减新项目和非免减新项目赢亏互抵难题
2.获得政府补贴享有新项目个人所得免减难题
3.获得政府补贴享有减计收入特惠难题
三、重点现行政策
（一）财产损害
1.固资和库存商品盘亏的规格明确难题
2.财产损害确认時间难题
3．因被项目投资企业宣布破产而产生的股权投资基金损害确认时段难题
4.捆缚（装包）财产损害确认难题
5.垫付、往来款项的现行政策规格难题
（二）房产开发业务流程
1.共有产权房预估利润率的确认难题
2.开发设计企业获得加税市场销售收入复原测算为未税市场销售收入的税务解决难题
3.地下停车场成本费核算难题
（三）海外个人所得
（四）非货币性资产项目投资的税务解决
（五）企业资产重组
1.股份付款的判断难题
2.债务重组的税务解决
一、应纳税额的测算
（一）收入
1. 收入的确认原则性问题
问：企业获得的经济发展权益注入，什么归属于企业所得税的收入？企业所得税收入的确认标准是啥？
答：参考《财政部 国家税务总局有关财政性资金行政部门事业性收费标准 政府性基金相关企业所得税现行政策难题的通告》（财税〔2008〕151 号）第一条第（一）项的要求，企业获得的经济发展权益注入，除归属于使用者投入资本和产生企业债务的之外，均应记入企业当初收入总金额。
2.推行新收入规则的税会差别难题问：企业从业全车零售业务，与顾客签署的购销合同中包括售后服务 1 周期的完全免费维修服务项目。依据新收入规则，企业依照平摊至各单项履行合同责任的成交价计量检定收入，针对出示的完全免费维修服务项目，企业依据经验测算出不一样车系的均值维修率，为此为根据确认完全免费维修服务项目额度。针对并未产生的完全免费维修服务项目不确认收入，做为合同书债务结转。企业所得税怎样确认收入，要以扣除合同款的全额的确认收入，還是依照新收入规则的要求将预计的完全免费维修服务项目收入扣减？
答：依照《国家税务总局有关确认企业所得税收入多个难题5的通告》（国税函〔2008〕875 号）第一条第（一）项的要求，充分考虑企业市场销售全车的价钱能够精确的计量检定，而之后本年度出示维修服务项目的履行合同责任，从实质剖析归属于企业的或者有开支，在市场销售全车时未具体产生，不可以精确计量检定，因而针对企业依据经验测算出的完全免费维修服务项目开支不可从收入中扣减，企业先要按市场销售全车全额的确认收入，之后本年度企业具体产生维修开支时做为本期花费抵税。
3. 从业海运代理商企业收入的确认难题问：一些国际货运企业，财务核算确认的主营收入是依照向顾客扣除服务项目账款的全额的扣减付款给劳务公司企业花费后的账户余额来确认的，而记提所得税销项税额的数量（计税所得税的收入）是依照收付款开票的全额的测算，获得的货运物流企业的劳务发票再开展抵税，二者收入相距额度很大。国际货运企业的企业所得税收入应怎样确认？
答：企业获得的经济发展权益注入，归属于使用者投入资本和产生企业债务的之外，均应记入企业当初收入总金额。国际货运企业获得的顾客全额的账款应记入主营收入，付款给境外运送企业的运输费用做为成本扣减。
4.贷款利息收入的税务解决
（1）永续债贷款利息收入的税务解决
①永续债税务解决的对接难题
问：《财政部 国家税务总局有关永续债企业所得税现行政策难题的公示》（财政部 税务总局公示2019年第64号，简称64号公示）自 2019 年1月1日起实行，针对企业以前年份出版并付息的永续债怎样开展税务解决？
答：依照《国家税务总局有关修定<中华共和国企业所得税本年度所得税申报表（A 类，2017 年版）>一部分表单样式及申报表明的公示》（国家税务总局公示2018年第57号，简称57 号公示）的要求，经营者除以企业所得税应纳税额及应纳个人所得税时，税款要求不确立的，在沒有明文规定以前，暂按國家统一企业会计制度测算。针对投资人 2019 年 1 月 1 此前获得永续债贷款利息的，因为税款要求不确立，投资人能够参考出版方的财务会计解决开展相对税务解决，即：针对出版方将永续债确认为金融业债务的，投资人应确认为贷款利息收入；针对出版方将永续债确认为其他权益工具，而且其分派的贷款利息低于总计留存收益的，投资人获得的永续债贷款利息收入归属于股利分配、收益特性，针对出版方和投资人均为住户企业的，投资人获得的永续债贷款利息收入能够可用企业所得税法要求的住户企业中间的股利分配、收益等权益性投资盈利免税企业所得税要求。
②企业自主出版永续债的税务解决难题
64号公示第六条要求：“本公示所指永续债就是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中7国