国家税务总局近日印发了《关于增值税发票开具有关问题的布告》（国家税务总局布告2017年第16号），布告虽然只有短短的两条，但其间第一条对纳税人可能发生的影响之广泛应该得到纳税人满足的注重。笔者对16号布告可能发生的影响进行了简要分析：

1、16号布告的影响对象：杭州公司注册所有公司纳税人，公司：包含公司、非公司制公司法人、公司分支机构、自己独资公司、合伙公司和其他公司。

2、16号布告核心内容：公司纳税人自2017年7月1日起（笔者理解应以发票开具日期为准，下同），作为货品或服务购买方获得的增值税普通发票，如果开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信誉代码，则此发票属于不符合规则的发票，不得作为税收凭据用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。

3、上位法规则：《发票管理办法》（国务院令第587号）第二十一条规则：“不符合规则的发票，不得作为财务报销凭据，任何单位和自己有权拒收。”第二十二条规则：“开具发票应当按照规则的时限、顺序、节目，全部联次一次性照实开具，并加盖发票专用章。”

其实早在《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的告诉》（国税发〔2008〕80号）第八条第（二）款中就规则：“在平时检查中发现纳税人使用不符合规则发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣减、抵扣税款、出口退税和财务报销。”这次16号布告是对国税发〔2008〕80号的补充和完善。

4、少量本就标准操作的纳税人：实务操作中，绝大多数纳税人在获得增值税普通发票时早已要求出售方开具抬头为付款方全称的发票，但对“购买方纳税人识别号”未导致满足注重。少部分标准的公司纳税人按照《发票管理办法》的规则，要求出售方向其开具增值税普通发票时应所有节目填写齐全（当然包含“购买方纳税人识别号”栏），还导致开票方的反感，以为其吹毛求疵，16号布告的出台对这少部分公司纳税人肯定是有利，以后说服卖家就有理由了。

5、绝大多数纳税人：但是，绝大多数纳税人以前在获得增值税普通发票时只是强调卖家要按照国税发〔2008〕80号的规则在发票上填写付款方全称，对“购买方纳税人识别号”等栏次未作要求，关于这绝大多数纳税人而言，16号布告的影响是广泛而深远的。

6、开具增值税普通发票的景象：在2016年5月1日起全面实施营改增后纳税人对外开具增值税普通发票的景象依然相当普遍，详细包含：

（1）小规模纳税人出售货品或服务（可开具增值税专用发票的部分住宿和鉴证咨询业小规模纳税人除外），小规模纳税人数量相当庞大；

（2）出售增值税免税货品或服务（国有粮食购销公司出售免税粮食和政府储备食用植物油除外），免税货品或服务范围广泛；

（3）出售简易计税办法的货品或服务且依法不得开具增值税专用发票，例如出售适用3%税率减按2%缴纳增值税的旧固定资产，

（4）出售实施差额征税的货品或服务且依法不得开具增值税专用发票，例如劳务差遣、人力资源外包、旅游服务、金融产品转让等。

7、详细影响：

（1）所得税：按照16号布告及其官方解读的意思，自2017年7月1日起开票方在对外开具的增值税普通发票“购买方纳税人识别号”栏未填写购买方的纳税人识别号或统一社会信誉代码的，公司纳税人获得该普通发票对应的开销，不得作为计税基础，即对应开销形成的费用、资产成本、折旧、摊销等不得在所得税前扣减（包含公司所得税和自己所得税）。

（2）增值税-差额征税：全面实施营改增后，共有20多项可实施差额征税，比如前面提及的劳务差遣、人力资源外包、旅游服务、金融产品转让等等，关于可扣减的项目往往都会获得增值税普通发票。如果实施差额征税的纳税人，自2017年7月1日起获得增值税普通发票，开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信誉代码，获得此发票的纳税人发生的对应开销不得作为扣减项目抵减出售额。

（3）增值税-购买免税农产品：从农业生产者购进免税农产品生产出售应税货品的公司纳税人，凭增值税普通发票上注明的农产品买价和11%或者13%的扣减率计算的进项税额。如果这部分纳税人自2017年7月1日起获得增值税普通发票，开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信誉代码，获得发票的纳税人将失去抵扣进项税额的权利。

关于已经实施农产品增值税进项税额核定扣减办法的试点增值税通常纳税人，例如生产出售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他试点纳税人，第16号布告是否影响其抵扣进项税额目前不甚明朗，但我们依然建议此类纳税人应按16号布告的要求获得发票；不然，即使增值税不受影响，在公司所得税上也面对有关开销不得税前扣减的风险。

8、公司采纳应对办法：建议公司采纳以下办法应对16号布告可能给公司造成的影响：

（1）财务部门将16号布告的核心内容及对公司纳税发生的影响作为重要事项向公司管理层汇报，提请公司管理层注重；

（2）公司应采纳办法确保每一位员工，特别是所有参加收购的部门和人员都应知晓和领会16号布告的内容和对公司纳税的影响；

（3）采纳办法告诉上游供应商从现在开始要按16号布告开具增值税普通发票；

（4）财务部门对2017年7月1日起开具的普通发票凡是购买方纳税人识别号为空白或者过错数字的，均应拒绝付款，并将发票退回，由开票方重新开具符合规则的发票。