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基本规定

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》规定，扣缴义务人是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全额扣缴申报。杭州记账报税扣缴义务人每月或者每次扣缴的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计扣缴法计算扣缴税款，并按月办理扣缴申报。居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除的，扣缴义务人应当按照规定扣除工资、薪金所得的税款，不得拒绝。

税收案例：

广州某科技公司以报销费用的方式向员工发放业务佣金和奖金，杭州记账报税未在工资薪金中全额代扣代缴个人所得税，经税务局检查。

2018年至2020年，公司以报销费用的方式向员工梁某、黄某发放业务佣金和奖金，2018年发放业务佣金和奖金共计597770.80元，其中梁某共计209623.80元，黄某共计388147.00元；2019年，业务佣金和奖金共计575652.20元，其中梁某共计190691.20元，黄某共计384961.00元；2020年，业务佣金和奖金共计407604.77元，其中梁某共计142662.77元，黄某共计264942.00元。

以上费用未合并在工资薪金中全额代扣代缴个人所得税。国家税务总局广州市税务局第三检查局对单位应扣、应收、不征税的，处以150403.29元的罚款。

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案例点评

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定，扣缴义务人应当向纳税人追缴税款，扣缴义务人应当处五十%以上三倍以下的罚款。

此外，通过报销费用发放业务佣金和奖金也可能造成后果：

1.员工为取得报销凭证，让他人为自己虚开增值税发票，可追究刑事责任；

2.降低单位纳税信用等级；

3.单位列入“黑名单”，影响企业信誉、贷款资质等。

目前，居民个人获得年度一次性奖金有税收优惠，符合《国家税务总局关于调整个人年度一次性奖金计算征收个人所得税方法的通知》（国家税务发展）〔2005〕9)规定，2023年12月31日前，不计入当年综合所得，年度一次性奖金收入除以12个月，根据月度综合所得税率表确定适用税率和快速扣除，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝年度一次性奖金收入×适用税率－快速计算扣除额。杭州记账报税居民个人取得年度一次性奖金，也可选择纳入当年综合收入计算纳税。

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第十七条还规定，扣缴义务人按照规定扣缴的税款，每年支付2%的手续费。不包括税务机关、司法机关或者责令扣缴的税款。扣缴义务人收取的扣缴费用，可以用来提高纳税能力，奖励纳税人员。

因此，在符合规定的前提下，才是真正为员工“着想”，为公司“着想”。

简而言之，在企业财务管理中，应建立报销资金的详细账户，以确保财务账户的准确性和标准化。同时，企业应严格遵守国家有关法律法规，避免以各种方式避免税收监督。

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小贴士

代扣代缴是指依照税法规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人，负责代扣代缴纳税人应纳的税款的一种方式。也就是说，当支付人向纳税人支付款项时，他将直接从支付的款项中扣除税款。其目的是控制分散、不可控制的税源来源。