供应商选择一般纳税人，还是小规模纳税人企业合适？
2016/5/3 23:23:31 点击：
（本文作者：①赵金梅，著有图书《营改增实战：增值税从入门到精通》；②美化；转载请注明作者和文末所附二维码信息）
注意我在标题中的用词——合适，不是有利。
供应商选择一般纳税人企业，还是小规模企业合适，需要综合权衡，仔细计算，千万别拍脑袋决定。
举个例子吧。
光明商贸为增值税一般纳税人，增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%，城市维护建设税税率7％，教育费附加3％，2016年3月计划购进一批货物，假设该批货物当月能够全部销售，不含税的销售售价为10万元。
该企业有三种采购方案，分别提出同质货物的三种供应方案：
方案1
从增值税一般纳税人供货商采购，取得增值税专用发票，该货物的不含税价为9万元，增值税款为1.53万元，为购进该批货物企业实际支付10.53万元。
方案2
从小规模纳税人供货商采购，可取得由税务机关按3%的征收率代开的增值税专用发票，不含税价格为8.8万元，增值税款为0.264万元，为购进该批货物企业实际支付9.064万元。
方案3
从小规模纳税人处购入，取得普通发票，价税合计为8.5万
从财务的角度进行评价，判断供应商选择一般纳税人还是小规模更合适？
分析：
以方案1为例，光明商贸的账务及核算过程如下：
（1）采购：
借：应交税费——应交增值税 （进项税额） 15300
库存商品 90000
贷：银行存款 105300
（2）销售：
借：银行存款 117000
贷：应交税费——应交增值税 （销项税额） 17000
主营业务收入 100000
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品 90000
税金核算：
增值税=销项税额-进项税额= 17000- 15300=1700
城建税=增值税×7%=1700×7%=119
教育费附加=增值税×3%=1700×3%=51
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1700
贷：应交税费——未交增值税 1700
借：主营业务税金及附加 170
贷：应交税费——应交城建税 119
——应交教育费附加 51
企业所得税税前利润=收入-成本-税金
=100000- 90000-170
=9830
企业所得税=企业所得税税前利润×25%
= 9830×25%=2457.5
借：所得税费用 2457.5
贷：应交税费——应交企业所得税 2457.5
净利润=企业所得税税前利润-企业所得税
= 9830- 2457.5
=7372.5
方案2与方案3的账务处理和税金核算过程与方案1相类似，计算结果如下表所示：
从上述的计算结果可以看出：
（1）如果以“利润最大化”为评价指标，则应该选择方案3；
（2）如果以“税金最小化”为评价指标，则应该选择方案1；
（3）如果以“净现金流量最大化”为评价指标，则应该选择方案3。
提示：
利润、税金和现金流，对你来说哪个更重要就选哪个供应商！
进行任何方案选择时都需要首先设定好评价指标体系，评价指标不同，选择结果自然不同。一般从财务的角度来说，评价指标主要有三个：
一是“利润最大化”，即税后净利润最大化，这时候需要注意准确核算企业所得税，甚至有时候要特别注意会不会产生企业所得税纳税调整项；
二是“税金最小化”，即企业缴纳的所有税金的合计数最小；
三是“净现金流量最大化”，“净现金流量”对企业，尤其是资金紧张的企业尤为重要。
另外，“税负最小化”也是很多企业选择方案时的重要参考指标，它与“税金最小化”不同，它是计算绝对值指标，例如，“增值税税负最小化”即计算增值税的纳税额/应税收入；“企业所得税税负最小化” 即计算企业所得税的纳税额/应税收入；“综合税负最小化”即计算企业所缴纳的所有税金的合计数/应税收入。
- 上一篇：因出具证明文件重大失实罪 一注会获刑 2016/5/9
- 下一篇：关于发票必须知道的几个问题 2016/5/2
