01

不同的法律关系

劳务派遣是指劳务派遣单位根据用人单位的需要，派遣符合用人单位条件的劳动者到用人单位工作。劳务派遣涉及三方关系、劳务派遣单位与用人单位之间的劳务派遣合同关系、劳务派遣单位与被派遣劳动者之间的劳动合同关系、用人单位与被派遣劳动者之间的实际劳动关系。企业经营劳务派遣业务需要一定资质的，应当取得劳务派遣经营许可证。

劳务外包是用人单位（发包人）将业务发包给承包人，承包人根据用人单位的要求安排人员完成相应业务或工作内容的就业形式。劳务外包涉及发包人与承包人之间的合同关系，以及承包人与劳动者之间的劳动合同关系。劳务外包不需要劳务派遣资格。但是，根据不同外包业务的不同要求，企业需要具备相关行业的资质。例如，如果外包项目涉及建筑业，则必须具备建筑相关资质。

02

不同的增值税处理

一是适用税目不同。根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（财税）〔2016〕36)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产、房地产注释》规定，劳务派遣的增值税税目为“现代服务-商务辅助服务-人力资源服务”税目。

劳务外包根据外包项目的内容和性质适用不同的增值税税目。例如，承包商提供建筑劳务外包属于“建筑服务”税目；提供清洁劳务外包属于“生活服务”税目；提供运输劳务外包属于“运输服务”税目；提供餐饮服务外包属于“餐饮服务”税目。

二是计税依据和税率不同。根据财税情况。〔2016〕36号文件规定，增值税一般纳税人提供劳务派遣服务，可取得的全部价格和额外费用为销售额，增值税按一般计税方法计算缴纳，适用税率为6%；也可以选择差额纳税，扣除代用人单位支付给劳务派遣员工的工资福利和办理社会保险和住房公积金后的余额作为销售额，按照简单计税方法按5%的征收率计算缴纳增值税。

增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务，可取得的全部价格和额外费用为销售额，按照简易计税方法按3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，扣除代用人单位支付给劳务派遣员工的工资福利和为其办理社会保险和住房公积金后的余额，按照简易计税方法按5%的征收率计算缴纳增值税。

劳务外包根据外包项目的内容和性质进行分析。增值税一般纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。小规模增值税纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简单的计税方法计算缴纳增值税。例如，承包人提供建筑劳务外包属于“建筑服务”税目。承包人为增值税一般纳税人的，按一般计税方法计税9%；承包人为小规模增值税纳税人的，按3%的税率计算纳税。

03

企业所得税的处理方式不同

在劳务派遣业务中，直接支付给劳务派遣公司的费用，应当计入“劳务费用”，可以直接在企业所得税前扣除。直接支付给员工个人的，应当计入“工资、薪金支出”或者“职工福利费用”，按照规定计算应纳税所得额时扣除。其中，“工资、薪金支出”对应的支出计入企业工资总额，作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除比例的基础。在劳务外包业务中，企业支付给服务单位或者个人的费用，应当作为企业所得税税前扣除的费用。