01

违约金的案例

甲公司与乙公司签订钢材采购合同，约定卖方乙公司应在10天内向买方甲公司供应5万吨钢材，甲公司应在合同签订后3天内支付50%的货款、货到现场验收入库后3天内支付50%的钢材余额。卖方B公司不能保证按时、按量组织钢材供应到指定交货地点的，应当向买方A公司支付30万元的违约金；甲公司在签订合同后3天内未向乙公司支付的，应当向乙公司支付5万元的违约金。

根据案件所述情况，实践中可能出现以下四种违约金：

情形一：合同签订后第一天，买方A公司暂时无钢材需求，取消钢材支付计划，甲公司提出终止合同。杭州代理记账甲公司向卖方B公司支付5万元违约金，双方同意终止合同。

情形二：合同签订后三天内，甲公司已按约定支付货款，卖方乙公司在约定时间内将钢材运至指定地点。买方甲公司验收合格后，甲公司三天以上未支付钢材余额，甲公司应支付乙公司违约金5万元。

情况三:合同签订后三天内，卖方B公司书面通知买方A公司，因钢材涨价货源无法组织到位，要求解除采购合同。B公司同意支付A公司违约金30万元。

情况四:合同签订后，买方A公司支付钢材款，卖方B公司按约定供货到指定地点。经甲公司验收检查，发现部分钢材不符合质量要求。经协商，乙公司赔偿甲公司违约金80万元，甲公司可接收全部钢材，并支付剩余钢材款，合同继续履行。

02

四种情况是否发生增值税义务？

首先，根据财税[2016]No.附件1第37条，销售额是指纳税人应税行为取得的全部价格和额外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

再看如何定义价外费用。根据增值税暂行条例实施细则第十二条，增值税暂行条例第六条第一款所称价外费用，包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款、预付款、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输装卸费等性质。

另外，价外费用是指价外收取的各种性质的费用，杭州代理记账但不包括以下项目：

1、政府性基金或者行政事业性收费代为收取并符合本办法第十条规定的。

2、以委托方名义开具发票代表委托方收取的款项。

判断违约金是否属于增值税纳税义务中的“价外费用”，必须同时具备两个要点：

一是判断违约金的购销合同是否执行？

二是支付违约金的资金流方向是否与购销合同本身的资金流方向一致？

如果与购销合同的资金流方向相反，即使原合同执行，也不属于增值税义务中的“价外费用”。

因此，我们针对四种情况具体分析如下：

1、第一中学交易行为本质上没有违约金：买方未履行合同收取的违约金，如甲公司与乙公司签订购销合同，杭州代理记账但由于甲公司（买方）单方面违约，买卖合同终止支付给乙公司（卖方）的违约金。

根据《增值税暂行条例实施细则》和《财税〔2016〕36号文件》，只有在应税行为发生的前提下，违约金才能作为价外费用征收增值税。因此，未履行合同支付给卖方的违约金，因无应税行为不需要缴纳增值税。

2、第二中学交易过程中产生的违约金：买方未按照合同约定的条件履行的，应当按照合同规定向供应商或者提供者支付违约金。例如，买方B公司因未及时支付给卖方A公司而支付的违约金。

根据《增值税暂行条例》第六条的规定，销售额为纳税人向买方销售货物或者应税劳务收取的全部价款和额外费用，但不包括销项税。

因此，在这种情况下，卖方收取的违约金符合价外费用的规定，应当按照销售货物或者提供应税劳务的适用税率缴纳增值税。

3、第三种交易行为本质上没有违约金：例如，甲公司与乙公司签订购销合同，但由于乙公司（卖方）单方面违约，未向甲公司（买方）支付违约金。

从这类经济业务的本质来看，买方收取违约金不销售货物或提供应税劳务，根据现行增值税实施细则和财税[2016]36号文件，纳税人未销售货物或提供加工、维修服务，不属于增值税范围，不征收增值税。

4、情形四:交易过程中产生的违约金:如卖方乙公司向买方甲公司提供的产品或服务，因质量不符合乙公司向甲公司支付的违约金。

对于买方，违约金不销售货物或提供应税服务。根据现行增值税暂行条例实施细则和财税[2016]36号文件，不属于增值税范围，不征收增值税。

对于卖方来说，因销售商品质量不合格等原因产生的违约金不属于价外费用，也不属于增值税义务征收范围。

03

四种情形违约金如何开具发票？

1、四种情况下是否开具发票？

根据上述描述，判断为“价外费用”的，必须缴纳增值税，同时开具发票。情形一、情形三、情形四不属于“价外费用”，无需开具发票。收款人应当开具收据，付款人的财务应当以收据记录；情形二是价外费用，应当与销售的货物或者提供应税劳务一起开具增值税发票。

2、如何开具违约金发票

①如何填写“货物或应税劳务名称”栏：

如何开具额外的费用也取决于价格。由于价格需要开具发票，额外的费用也需要开具发票。它需要与价格的税收分类代码一致，与价格相同的税目和适用税率。

在税目确定方面，价外费用和价格具有相同的性质。也就是说，无论价外费用属于什么性质，都会选择与价格相同的税目缴纳增值税，并使用相同的代码开具发票。如:建筑服务-违约金、销售商品-违约金等。

②　能否开具“增值税专用发票”

情形二不属于不开具增值税专用发票的情况，因此可以开具增值税专用发票。