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商事合同中的七大涉税要素

（1）合同主体

合同主体指的是在合同中具备权利和义务的主体，即合同当事人。合同主体可以是个人、法人或其他组织。在合同中，杭州会计代理通常涉及两个或更多的合同主体，分别扮演着不同的角色。一方是合同的甲方，另一方是合同的乙方。甲方和乙方之间通过签订合同，明确了各自的权利和义务。

合同主体的确认通常会涉及到纳税主体、税种、税率、纳税期限、纳税地点和税收优惠等税收要素。

（2）合同标的

合同标的是指合同当事人约定的交易内容或交易对象。它是合同中具体的交易物品、服务或权益等。合同标的可以是有形的物品、无形的权益、服务、金钱等。合同标的是合同中具体约定的交易内容，是各方签订合同的主要目的和内容。

合同标的通常会涉及税种、税率和税收优惠等要素。

（3）合同价款

合同价款是指在合同中约定的交易货币金额，即买方应支付给卖方的款项。它是合同当事人约定的交易价格，用于衡量交易价值和确定交易双方的权益。

合同价款不仅直接影响税基，在适用累进税率的税种中还影响税率，在有起征点、免征额时还会影响税收优惠的享受。

（4）合同时间、地点、履行方式

合同时间是指合同的起始时间、终止时间或履行期限；合同地点是指合同履行的地点，杭州会计代理可以是具体的地址，也可以是一定的范围或区域；合同履行方式是指合同义务的具体履行方式，如货物交付方式、货款支付方式等。

这些事项通常会涉及纳税期限、纳税地点、税收优惠等。

（5）违约责任

违约责任是指当一方未履行或不完全履行其在合同中承担的义务时，根据合同法或相关法律规定，对其产生的法律责任。违约责任旨在保护受损害方的合法权益，促使合同当事人履行其在合同中的义务。

违约责任的规定可能会影响到税基。

（6）发票条款

发票条款是指在发票上列明的一些与交易相关的重要信息和规定，通常包括发票抬头、商品或服务名称等等。

（7）税费承担条款

这是一项专门为税务规定的条款，目的是为了明确交易双方在税务方面的权利和义务，杭州会计代理规范双方在交易中涉及的税费责任。

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设计要点与风险管控

（一）合同主体条款

合同主体条款直接影响纳税主体的确定，进而影响到税种、税率、纳税期限和地点、税收优惠等税收要素的确定。

1、销售方

对于销售方来说，需要重点考虑的是如何控制税负，选择合适的主体或组织形式开展交易。从增值税的角度来说，小规模纳税人销售货物起征点为10万元；而一般纳税人则要按13%、9%、6%三种税率征收增值税。从所得税的角度来说，公司转让股权，公司层面需要缴纳25%企业所得税，自然人股东层面还需要缴纳20%的个人所得税；而合伙企业转让股权，自然人合伙人仅需要缴纳20%的个人所得税。

2、购买方

对于购买方来说，交易相对方是否合格、合适是考量的重点之一。所谓合格，是要考察对方的实力和信用。如果交易方为空壳公司，那么不仅合同目的难以实现，取得的发票还可能被认定为异常抵扣，面临税务处理处罚甚至刑事责任。所谓合适，是要明确对方的公司类型和适用的税收政策，这会直接影响发票的类型，进而影响税收负担。

另外，无论是作为销售方还是购买方，均需要注意两个问题：一是“三流一致”的问题，以免被认定为虚开发票而被处罚；二是需要注意是否存在“代扣代缴”义务，及时上缴税款，避免被另行追缴税款并遭受处罚。

（二）合同标的条款

不同的商品适用的税种和税率不尽相同，因此，在签订合同时，要明确约定合同的标的，规范、清楚地表述货物、服务的名称，否则将会导致税收产生差异。如生产加工一次性木质筷子不仅需要缴纳增值税，还需要额外缴纳一道消费税，而生产加工竹制筷子则不需要缴纳消费税。

其次，要分别约定不同项目和对应的价款，否则会直接影响税种和税基的确定。如以80万元/年的价格打包租赁厂房和机器设备，仅在合同中体现厂房租赁，则房产税的计税依据为80万元。如合同中明确租赁厂房价格为40万元/年，租赁机器设备40万元/年，则房产税计税依据仅为40万元，节约了一半的房产税金。

（三）合同价款条款

根据实务中常见的争议和风险，合同价款条款的设计要关注以下几点：

其一，合同价款是否为“含税价”。此处所含的“税”指的是增值税。增值税是一种价外税，由不含税价款乘以税率来确定税款。交易各方对合同交易价款是否含税应当约定明确，否则就很可能会引发争议。

其二，合同定价是否“划算”。如某4S店2022年销售排量为2.0L的燃油汽车，定价34万元（含税价）和定价33.9万元（含税价），虽车价相差仅1000元，但对购车者而言并不是这么简单。34万元的车辆，不含税价30.09万元，要全额缴纳车辆购置税约3万元，而33.9万元的车辆，不含税价30万元，可享受购置税减半优惠，只需缴纳车辆购置税约1.5万元，显然后者更容易促成交易的达成。

其三，合同价款支付方式是否合适。根据《增值税暂行条例实施细则》第38条，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。也就是说，采用分期收款可以实现递延纳税的效果。

（四）合同中的时间、地点、履行方式条款

合同中的时间、地点、履行方式将会对纳税义务时间、地点和税收优惠的享受产生影响。
如《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》对城镇土地使用是的纳税时间就做了相关规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。

如果交易涉及到多个地点，可能会涉及到到区域税收管辖权划分的问题，合同履行地点将会是判断某些事项主管税务机关的重要依据。若是涉及到跨国交易，由于各国税制不同，税收要素存在重大差异，合同履行地点将会直接影响交易主体的税收负担。

（五）违约金条款

根据税法的相关规定，交易过程中的发生的违约金需要被视为“价外费用”来计算缴纳增值税款，并且应当作为收入或支出，增减企业所得税应纳税所得额。

在违约金的增值税处理上要注意两点。首先，解约违约金和瑕疵履行违约金的税务处理是不同的，只有在发生应税行为时，违约金才计入增值税应纳税额，也就是说，解约违约金增值税的纳税范围内。再者，销售方和购买方收取违约金的税务处理也是不同的，销售方要将违约金与合同价款合并计算缴纳增值税，而购买方无需处理，凭销售方出具的发票即可抵扣销项。

（六）发票条款

发票条款是合同中最常见的专门税务条款。因发票条款引发的税务争议和税务风险也最为常见，以下结合实务案件详细说明。

1、是否有开票义务

根据《发票管理办法》等规定，收款方负有开具发票的法定义务，但是，实务中因此提起民事诉讼，也有许多案件被法院以不属于民事案件受理范围而不予受理。

如最高人民法院（2018）最高法民申1395号：“关于富隆公司应否为宏丰公司开具工程款发票的问题。开具工程款发票是富隆公司应承担的法定纳税义务，而非民事义务。二审法院认定开具发票属于行政法律关系而不是民事法律关系，驳回宏丰公司该项诉讼请求，该认定并无不当，本院予以维持。

2、什么时间开票

购买方取得发票才能实现抵扣权益和进行成本列支，而开具发票则是销售方要求购买方付款的重要筹码，因此关于先开票还是先付款实务中常有争议发生。

如最高人民法院(2020)最高法民终341号中，合同双方就开票和付款的先后顺序发生争议，一方要求付款，另一方以未开票进行抗辩，最高人民法院判决认为，合同未就开票和付款的履行先后顺序予以明确，原审被告主张其享有先履行抗辩权缺乏事实与法律依据，不予支持。

3、发票无法使用怎么办

根据税法规定，如果受票方取得的发票被认定为异常凭证，已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。由此，将引发开票方是否负赔偿责任的争议。

杭州市中级人民法院（2019）浙01民终6876号判决书认为：买卖合同中，向买方开具真实有效可供依法抵扣税款的增值税专用发票，是卖方的法定义务。现因飓风公司开具增值税专用发票后未履行申报纳税义务，所开具的发票经主管税务机关列入异常扣税凭证范围，导致海康公司已抵扣的进项税额328928.44元被税务机关要求转出。海康公司不能依法享受抵扣税款产生的相应损失，是飓风公司未履行约定及法定义务造成，应由飓风公司承担赔偿责任。海康公司相应诉讼请求应予支持。

企业签订合同应对发票的开具进行明确的约定，包括但不限于开票的义务、开票的时间和开具异常凭证后的违约赔偿责任等，以避免争议发生。

（七）税费承担条款

税费承担条款又称包税条款，是指合同中约定由一方主体负担基于该交易产生的税费的条款，通常是约定由一方承担本应由另一方承担的税费，以实现税负转嫁。

最高人民法院在（2007）民一终字第62号判决书中肯定了税费转嫁条款的效力。但是，值得注意的是，司法拍卖中“一切税费由买受人承担”的约定可能会被为无效，如河南省周口市中级人民法院（2019）豫16执异189号判决书认为：案涉土地及房产产权转移可能产生的税费应由转让者承担。故在有明确法律规定税费承担主体的情况下，依照惯例将税费承担方式规定由买受人承担不当。最终法院撤销对案涉土地及房产的司法拍卖行为。

因此，对于包税条款建议注意以下事项：首先，对税费负担另有约定的，应明确列举非纳税义务人应承担的税种及税款金额，不要用“一切”“全部”这种笼统性的表述；其次，在签订合同时，对交易将会产生的税费进行测算，避免在后期发现所承担的税费超过预期或承受能力；最后，约定实际负担税费一方违反约定的违约责任，包括返还税款、滞纳金、罚款、赔偿利息损失等。

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总结

合同涉税条款的设计和风险防控需要综合民商法和税法的思维，我们需要在深入了解交易细节的基础上，以多个角度进行考虑和安排，以规避可能发生的税务风险。

以上提到的7个合同涉税条款是各种合同中共同存在的涉税条款，在企业签订合同时需要特别关注。此外，在不同类型的合同中，还有一些特别需要关注的涉税条款，特别是在合同形式与实质不一致的情况下，需要进一步防范可能引发的税务风险。