本期我们来聊一聊可抵扣进项税额的凭证及注意事项，可抵扣的进项凭证可以分成四类：需认证或勾选确认的，需稽核比对的，计较抵扣的，以及无需认证直接按凭证上的税额抵扣，一共四类，如下图所示：

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　　接下来逐一进行介绍：

　　一、必要认证或勾选确认体例抵扣的

　　（一）凭证范例

　　增值税专用发票、机动车贩卖统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票。

　　（二）抵扣税率

　　获得2019年4月1日以后开具的发票，抵扣税率为13%、9%、3%、5%，详见进项税额抵扣专题学习

　　（三）注意事项

　　1.自2017年7月1日起，增值税普通纳税人获得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车贩卖统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选定确认平台进行确认，并在划定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

　　依据：总局宣布2017年第11号（营改增征管）

　　2.自2018年1月1日起，增值税普通纳税人获得符合划定的通行费电子发票后，应当自开具之日起360日内登录本省（区、市）增值税发票选定确认平台,盘问、选定用于申报抵扣的通行费电子发票信息。

　　依据：《交通运输部 国度税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的宣布》（交通运输部宣布2017年第66号）

　　3.从2019年3月1日起，作废增值税发票认证的纳税人局限扩大到扫数普通纳税人。普通纳税人获得增值税发票后，可以志愿使用增值税发票选定确认平台盘问、选定用于申报抵扣、出口退税或者代庖退税的增值税发票信息。

　　依据：总局宣布2019年第8号(关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点局限)

　　4.当月认证后当月可以不抵扣留待下月抵扣吗?

　　不可以。当月认证当期抵扣，认证的当期未抵扣的，不行结转下期抵扣，辅导期纳税人除外。纳税人应在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申请抵扣进项税额，若是没有申报抵扣，相当于放弃了抵扣权利，应当将进项税额扫数计入成本费用。

　　作废认证后，并不是说不必要认证了，而是相当于从扫描认证变成“网络认证”，仍旧必要在开具发票之日起360日进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报。这里的360日因此开票日期算起，而不是自获得发票日期算起；360日非360个事情日，节沐日不行顺延。

　　5.当月认证抵扣后，贩卖方误操纵将发票作废了若何处理？

　　购买方应做进项转来由理，重新获得增值税专用发票进行抵扣，但不得将已认证的发票退还贩卖方。

　　6.挂号为增值税普通纳税人前的增值税扣税凭证能抵扣进项吗？

　　凭据《国度税务总局关于纳税人认定或挂号为普通纳税人前进项税额抵扣题目的宣布》（国度税务总局宣布2015年第59号）划定，纳税人自办理税务挂号至认定或挂号为普通纳税人期间，未获得生产经营收入，未按照贩卖额和征收率轻便计较应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间获得的增值税扣税凭证，可以在认定或挂号为普通纳税人后抵扣进项税额。

　　7.专用发票用于不行抵扣项目必要认证吗？

　　可以选定认证或不认证，但是建议先认证，申报时做进项转出。因为认证可以对增值税专用发票辨别真伪，也不会形成滞留票。滞留票是指销货方对购货方开具增值税专用发票，而购货方由于种种原因在划定期限内未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票。主要成因是片面纳税人隐瞒收入，采取进销均不入账的手段偷逃税款，对获得的进项发票不进行认证抵扣，形成滞留票。

　　8.机动车贩卖统一发票

　　机动车贩卖统一发票一共有六联，第一联和第二联是给购货方的，第三联给车购税征收单元，第四联给车辆挂号单元，最后两联是贩卖方自己留的。开具时应使用机动车贩卖统一发票税控系统。在盖章中该票有分外划定，抵扣联和报税联不得加盖印章，注册挂号联一律加盖开票单元印章。

　　片面贩卖摩托车或农用车的纳税人为增值税小规模纳税人或转挂号为小规模纳税人，使用增值税发票经管系统开具机动车贩卖统一发票。若当期开具的机动车贩卖统一发票贩卖额未超过30万元的，将会造成贩卖给普通纳税人的片面存在上游免税下游抵扣的题目。若何应对增值税小规模纳税人开具机动车贩卖统一发票造成的上游免税下游抵扣题目？

　　机动车贩卖统一发票在性质上属于普通发票，同时还具有增值税抵扣功效。凭据总局减税降费回复汇编，对月贩卖额未超过10万元（按季30万元）的小规模纳税人开具的机动车贩卖统一发票，可以享用免征增值税政策，且下道环节获得响应发票的，可以抵扣进项税额。

　　9.2018年1月1日以后使用ETC卡或用户卡缴纳的通行费，以及ETC卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。收费公路通行费电子普通发票左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率，在增值税发票选定确认平台勾选抵扣增值税。注意如获得的通行费电子发票，左上角没有“通行费”字样，“税率”栏显示“不征税”、“税额”不显示金额的通行费电子发票，属于不征税发票，不得申报抵扣。

　　二、海关进口增值税专用缴款书

　　增值税普通纳税人获得2017年7月1日以后开具的海关进口增值税专用发票缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。稽查比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。

　　1.稽核比对结果不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的360日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的其进项税额不予抵扣。属采集错误的，数据修改后再次稽核比对；不属于的，主管税务机关会同海关进行核对，经核对一致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣。

　　2.对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核对。

　　3.对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，是指在划定的稽核期内系统中暂无相对应的海关已核销海关缴款书号码，留待下期继续比对。

　　三、计较抵扣凭证

　　（一）农产品收购发票或者贩卖发票

　　农产品收购发票与贩卖发票票面都是农业生产者贩卖自产农产品，差别在于收购发票是买方开具，发票左上角打印“收购”两字。贩卖发票是指农业生产者贩卖自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，由卖方开具，不打印“收购”两字，主要有农场、农村同盟社贩卖农产品时开具和农业生产者个人贩卖自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。

　　1.税率沿革

　　（1）1994.1.1-2001.12.31，税率为10%；

　　（2）2002.1.1-2017.6.30，税率为13%；

　　（3）2017.7.1-2018.4.30，税率为11%（加计扣除2%）；

　　（4）2018.5.1—2019.3.31日，税率为10%（加计扣除2%）；

　　（5）2019.4.1年以后税率为9%（加计扣除1%）。

　　2.农产品发票的开具局限

　　（1）直接从事植物的种植、收割和动物的豢养、捕捞的单元和个人贩卖的52号文注释所列的自产农业产品免征增值税。注意对上述单元和个人贩卖的外购的农业产品，以及单元和个人外购农业产品生产、加工后贩卖的仍旧属于注释所列的农业产品，不属于免税的局限，应当按照划定税率征收增值税。

　　（2）对农民职业同盟社贩卖本社成员生产的农业产品，视同农业生产者贩卖自产农业产品免征增值税。

　　（3）纳税人采取“公司＋农家”经营模式，纳税人接管再贩卖畜禽，制种企业在划定的生产经营模式下生产贩卖种子，属于农业生产者贩卖自产农产品。

　　（4）对负担粮食收储任务的国有粮食购销企业贩卖粮食、大豆免征增值税，并可对免税业务开具增值税专用发票。

　　注意：纳税人通过增值税发票经管新系统使用增值税普通发开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。批发零售蔬菜、片面新鲜肉蛋产品、种子、种苗等享用免征增值税优惠政策的，应开具增值税普通发票，不打印收购字样。

　　3.抵扣税额计较

　　（1）获得（开具）农产品贩卖发票或收购发票的，以农产品贩卖发票或收购发票上说明的农产品买价和9%的扣除率计较进项税额。

　　（2）纳税人购进用于生产贩卖或委托受托加工13%税率货品的农产品，按照10%的扣除率计较进项税额。

　　（3）纳税人向农业生产者个人购买其自产农产品，开具收购发票；向农业生产者个人以外的单元和个人购买农产品，应当向对方索取增值税专用发票或者普通发票，不得开具收购发票。

　　（二）桥、闸通行费发票

　　桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上说明的金额÷（1+5%）×5%

　　(三）说明游客身份信息的航空运输电子客票行程单

　　航空游客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

　　1.要是票面有燃油附加费，要和票价一起算计计较进项税额。

　　2.民航发展基金不计入计较进项数额的基数。

　　3.航空运输电子客票行程单上的游客身份信息需与报销人的身份信息一致。

　　(四）获得说明游客身份信息的铁路车票

　　铁路游客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

　　注意票面游客身份信息需与报销人的身份信息一致。

　　(五）获得说明游客身份信息的公路、水路等其余客票

　　公路、水路等其余游客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

　　注意票面游客身份信息需与报销人的身份信息一致。

　　1.公路、水路客票需有游客身份信息的才可以计较抵扣进项税金；无游客身份信息的客票，好比出租车票等不行抵扣进项税额。

　　2.票面游客身份信息需与报销人的身份信息一致。

　　四、按凭证上说明的税额，且不需认证

　　（一）完税凭证

　　应当具有书面合同、付款证实和境外单元的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。自境外单元或个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，抵扣额为从税务机关或者扣缴义务人获得的代扣代缴税款的完税凭证上说明的增值税额。

　　（二）电子普通发票

　　增值税电子发票属于增值税普通发票的一种，它是《国度税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关题目的宣布》（国度税务总局宣布2015年第84号）推出，自2016年1月1日起使用增值税电子发票系统开具。增值税电子普通发票的开票方和受票方必要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效率、根基用途、根基使用划定等与税务机关监制的增值税普通发票相像。

　　购进国内游客运输服务，获得增值税电子普通发票的，其进项税额为发票上说明的税额，但是要注意发票品名必须为运输服务，下图代理服务不得抵扣。