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    新个税法对高净值人士的影响

    2018/9/3 11:25:21      点击:

    2018年8月31日,各界最关注的《全国人民代表大会常务委员会关于修正<中华人民共和国个人所得税法>的决议》经过,以中华人民共和国主席令第九号正式公布,自2019年1月1日起施行。自2018年6月19日个税法修正案突然进入全国人大常委会的初次审议到终究经过并公布,只有两个月。

    而在我国人大常委会2018年4月17日公布的立法规划中,个税法修正仅仅一个预备审议项目:“…(三)预备审议项目》…杭州公司注册个人所得税法,由有关方便抓紧调研和起草作业,视情在2018年或许今后年度组织审议。”

    这是个税法的第7次修正,飞速经过,非常亮眼。


    一、断定税务居民身份都要数天数

    外籍个人超国民待遇消失,持有我国护照本身应不再给个人带来不利税务影响。但是,断定税务居民身份都要数天数!

    税务居民决议了个税法对谁适用,对谁的全球所得行使管辖权。在新的税务居民规矩下,是否持有我国护照本身这一单一法令事实对税务居民身份的断定应该没有影响,关键的是个人在我国的寓居时刻。这关于持有我国护照的高净值人士是一个利好消息,由于持有我国护照本身不会自动导致其被视为我国税务居民;但这一税务居民规矩,从另外一个方面则会助力CRS发威,关于有境外金融账户的高净值人士将更易露出风险

    一句话总结,个税法对税务居民规矩的修正是:借鉴世界惯例,清晰引入了居民个人和非居民个人的概念,并将在我国境内寓居的时刻这一断定居民个人和非居民个人的规范,由现行的是否满1年调整为是否满183天(这也是财政部部长刘昆关于《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》的说明)。具体条文修正请见如下:

    税务居民身份

    修正前,个人所得税法将居处和“寓居满一年”作为断定一个人是否为我国税务居民的两个选择性规范,只要满意一个就成为我国税务居民。寓居满一年,是指在一个交税年度中在我国境内寓居365日。临时离境的,不扣减日数。临时离境,是指在一个交税年度中一次不超过30日或许多次累计不超过90日的离境。而关于外籍人士(香港护照、澳门护照视同外籍),则设置了一个巨大礼包:只有在我国寓居满5年、从第6年开始才需求在我国就全球所得交税。实践中,只要组织一个30天的一次性境外休假和出差、或许一年内在境外呆超过90天,就轻松地“在我国寓居不满1年”。但是,这一待遇则只给外籍人士,持有我国护照的人不适用,因此很容易地在我国“寓居满一年”。

    新个税法选用183天作为税务居民规矩是符合公平原则的。如同2008年《企业所得税法》将内外资企业所得税合并、取消了外资企业的超国民待遇之后,个人所得税法由于“借鉴世界惯例”,也不再可能为外籍护照身份规矩超国民待遇。因此,持有境外护照包括香港、澳门护照的人士,也将不再拥有个人所得税上的超国民待遇。

    关于持有我国护照的人,个税法修正之前的另外一个紧箍咒是居处。紧箍咒从何而来?根据《个人所得税法施行条例》(有待修正),“在我国境内有居处的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在我国境内习惯性寓居的个人。”一种说法是将完全是我国国内法意义上的“户籍”替换为在世界范内的通用的“护照”,故有持有我国护照就是我国税务居民的说法。

    笔者倾向于认为,个税法修正后将会很清楚:持有我国护照我国税务居民

    1)尽管我们尚不清楚《个人所得税法施行条例》将如何修正;但世界范围内来看,关于居处的断定都是非常复杂的过程,以致于居处作为一个税务居民规矩断定的规范在实践中用处甚微。比如,在香港关于一个人是否被视为居处在香港,可能读完上百页的判例法也难以下个结论。

    2)在所得税法意义上,笔者似乎想不出哪个国家将护照作为居处的断定规范(英国居处的概念是遗产赠予税法上的概念,在所得税法意义上并不适用)。强壮如美国者,也仅仅将护照直接作为断定税务居民的规范,并不是将护照作为断定居处的规范。即使我国保存将户籍作为断定居处的规范之一,也会陷入缺少具体规范而在实践中难以执行的窘境。

    假如我国继续“借鉴世界惯例”修正《个人所得税法施行条例》和税务规范性文件,应不需求担心持有我国护照本身给你带来税务上的负担:护照的因素对183天没有影响,由于对外籍人士和我国人士相同适用;护照的因素也不能塞到所得税法意义上的“居处”概念中。

    二、助力CRS,境外账户税务风险更易露出

     到2018年8月,现已有83个国家和地区确认将向我国交流金融账户信息:

    安道尔,阿根廷,阿鲁巴,澳大利亚奥地利,阿塞拜疆,巴哈马,巴林, 巴巴多斯,比利时,伯利兹,百慕大,巴西,英属维尔京群岛,保加利亚,加拿大,开曼群岛,智利,哥伦比亚,库克群岛,哥斯达黎加,克罗地亚,库拉索,塞浦路斯,捷克,丹麦,爱沙尼亚,法罗群岛,芬兰,法国德国,直布罗陀,希腊,格陵兰,格林纳达,根西,匈牙利,冰岛,印度,印度尼西亚,爱尔兰,马恩岛,意大利,日本,泽西岛,韩国,拉脱维亚,黎巴嫩,列支敦士登,立陶宛,卢森堡,马来西亚,马耳他,毛里求斯,墨西哥,蒙特塞拉特,瑙鲁,荷兰,新西兰,挪威,巴基斯坦,巴拿马,波兰,葡萄牙,罗马尼亚,俄罗斯,圣基茨, 圣卢西亚,圣文森特和格林纳丁斯,萨摩亚,圣马力诺,沙特阿拉伯,新加坡,斯洛伐克共和国,斯洛维尼亚,南非,西班牙,瑞典,瑞士,特克斯和凯科斯群岛,阿联酋,英国,乌拉圭

    绝大部分国家的情报交流都是针对2018年年度的金融账户余额进行(部分针对2017年,如百慕大、BVI、开曼群岛、圣基茨等;还有部分针对2019年,如库克群岛等)。

    新的个人所得税法将自2019年1月1日执行,而183天作为税务居民规矩断定的规范也将适用于2019年交税年度。而关于个人在2018年及以前是否为我国税务居民,则需根据修正前的个税法来判别。那么,新的个税法关于2018年度的CRS交流是不是就没有影响了呢?笔者认为,个税法尽管于2019年1月1日生效,但仍会助力2018年年度的账户信息(交流内容为2018年底的余额,2019年9月左右交流)交流。

    在现有税务居民定义下,税务机关和境内外银行对我国税务居民身份的断定都是一头雾水。最后的结果是,关于在境外持有账户的我国护照持有人、新移民换了境外护照的我国人、在境外作业仅仅收取寓居卡或许绿卡的我国公民,是不是我国税务居民,都存在很多困惑。

    新个税法的最大价值就是将我国的游戏规矩昭示天下:自修正案经过日起,我国将183天作为断定税务居民的清晰规范,广而告之。183天的税务居民定义规范,简略、明了,不管税务机关和银行都好操作。这样一个定义规范是税务情报交流CRS的最好伙伴!

    这样一个简略明了、易于判别税务居民断定规范将会使得CRS真正开始发威。境外银行预计会加大对我国客户税务合规的审查,由于我国现在有了一个明晰的税务居民规范。

    当你在境外银行开设的账户上填上你是他国税务居民、但你护照上的萝卜章证明你183天以上都在我国境内时,不需求税务专业人士的意见,银行自己就能够断定你现已构成“我国税务居民”。当你持有香港护照,但大部分时刻呆在我国时,写上“香港税务居民”显然现已不再那么容易在银行过关。一个护照完整的复印件,就将个人完全露出在银行合规部分之监控下。就算客户经理是你最好的朋友,可能也不会为你所冒险,由于银行合规部分可能会让银行家失去饭碗;银行合规部分不会为你“非我国税务居民”的故事所吸引,由于本国反洗钱立法中逃税作为反洗钱上游违法的规矩现已为银行上了紧箍咒。

    三、反避税规矩是“尖刀”

    个税法中增加反避税规矩仅仅CRS的必然结果。假如说新的个税法经过修正税务居民规矩,是重新把网织好了;CRS规矩是捕好了鱼;那么,新增加的反避税规矩则是实实在在的尖刀。请记住,高净值人士个人与相关公司须遵循公允交易原则,而经过离岸公司持有金融账户的架构行不通了!

    常见的一种看法是:境外金融账户在境外公司名下,又不在个人名下,就算交流过来也不需求在我国补税。现在,这个看法肯定不对了——这就是反避税规矩的威力。

    个税法增加了第八条:“有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行交税调整:

    “(一)个人与其相关方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或许其相关方应交税额,且无正当理由;(“正常交易原则”

    用最简略的例子来分析:我国税务居民个人A 100%持有一离岸公司,离岸公司持有账户。从该账户向个人账户的资金转移,很容易被视为股息分配(在我国为20%的个人所得税)或许借款(按照市场利率支付利息,利息为20%的个人所得税)。

    假如离岸公司下持有飞机、游艇,个人对飞机、游艇等使用也需求按照公允价值支付使用费,不然,税务机关能够调整,视同个人获得股息等投资受益。

    “(二)居民个人控制的,或许居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理运营需求,对应当归属于居民个人的赢利不作分配或许减少分配;

    相同的简略例子,我国税务居民个人A 100%持有一离岸公司,离岸公司持有账户若干。离岸公司一般在BVI、开曼群岛等避税地,即使离岸公司不做股息分配,在没有运营需求的情况下,适用该条将视同股息分配而在我国缴纳20%的个人所得税。

    “(三)个人施行其他不具有合理商业目的的组织而获取不当税收利益。

    “税务机关依照前款规矩作出纳税调整,需求补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。”

    四、个人税务居民规划 

    由于选用了世界通用的183天规范,外籍人士(包括香港、澳门护照持有人)将不得不开始数天数了,杭州公司注册假如在我国呆183天,就成为我国税务居民。那些由于持有境外护照、而大部分时刻都在国内的我国企业家们,境外护照本身将再也不能为你供给税务上的实质优势。

    我国护照持有人需求根据183天新税务居民规矩断定其是否为我国税务居民。相同,这样一个清晰的税务居民规矩也为个人规划自己的税务居民身份供给了空间。高净值人士税务筹划的核心是税务居民身份的筹划。为个人税务居民身份之规划,我国部分企业家可能不得不在境外多呆些时刻。这也是有着类似税务居民规矩之国家的经验。

    五、放弃我国户籍,小心“离境税”

    个税法第十条增加了新的规矩—有下列情形之一的,交税人应当依法办理交税申报:…(五)因移居境外注销我国户籍…”。一般认为,这是我国推出的“离境税”。注销我国户籍是触发因素。因此,假如高净值人士要放弃我国户籍(一般与放弃我国护照相伴),则会触发在我国国的“清税”。这样一个规矩还仅仅原则性的,具体的适用还有待于进一步清晰。假如按照其他国家的一些做法,在税法上一般会视同按照市场公允价值处置资产,而需求缴纳个人所得税。

    六、买卖护照规避CRS,能够休矣

    一旦个税法修正案经过,买卖护照作为所谓CRS“筹划”方案,能够休矣。

    立法的最大价值就是将本国的游戏规矩昭示天下:自修正案经过日起,我国将183天作为断定税务居民的清晰规范,广而告之。当你买了一本某某国家的护照但大部分时刻生活在我国时,怎样将自己“非我国税务居民”的故事讲下去?当然,你会说,这样的一个结果在现行税法的税务居民定义下也是一样啊!不,现行税法下的税务居民身份规矩在现实中成为一个内涵不清、外延不明的概念,实际上就变成了没有规矩。既然我国没有清晰而的税务居民规矩,银行天然愿意含糊过去。