一、增值税进项税额转出的基本概念

二、增值税进项税额转出的原因

三、增值税进项税额转出的具体情形汇总

    具体情形

    处理方式

相关会计处理（供参考）

（一）货物用于集体福利和个人消费

纳税人已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。

　借：应付职工薪酬-职工福利费

　　贷：原材料

　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（二）货物发生非正常损失

纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

　　贷：库存商品

　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（三）在产品、产成品发生非正常损失

纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其耗用的购进货物（不包括固定资产），以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

　无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

　　贷：在产品

　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（四）纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

　借：管理费用

　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（五）固定资产、无形资产发生应进项税额转出的情形

已抵扣进项税额的固定资产，发生应进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　借：固定资产

　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（六）取得不得抵扣进项税额的不动产

纳税人取得不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证，并进行进项税额转出。

　如取得的增值税扣税凭证为增值税专用发票，应在认证期内进行认证。

　借：固定资产

    贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 

（七）购货方发生销售折让、中止或者退回

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，购买方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。

借：银行存款

贷：长期待摊费用 

应交税金--应交增值税（进项税额转出）   

（八）不动产及不动产在建工程进项税额转出

（1）已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程

购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

（1）将进项税额转入待抵扣进项税额的会计处理：

借：应交税金—待抵扣进项税额

贷:应交税金－应交增值税（进项税额转出）

（2）可以抵扣进项税额时的会计处理：

借：应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：应交税金－待抵扣进项税额  

（2）不动产在建工程发生非正常损失

不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。

（1）抵扣进项税额和转入待抵扣的会计处理：

借：在建工程

应交税金－应交增值税（进项税额）

应交税金－待抵扣进项税额

贷：银行存款

（2）进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的会计处理：

借:在建工程

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）

应交税金－待抵扣进项税额

（3）已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变用途，专用于不得抵扣项目的情形

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

　不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

不得抵扣的进项税额大于已抵扣进项税额时：

（1）购进不动产时的会计处理：

借：固定资产

应交税金－应交增值税（进项税额）

应交税金－待抵扣进项税额

贷：银行存款

（2）不动产改为不得抵扣项目的会计处理：

借：固定资产

 贷: 应交税金－应交增值税（进项税额转出）

 应交税金－待抵扣进项税额  

（3）继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分：

借：应交税费－应交增值税（进项税额转出）

贷：应交税费－待抵扣进项税额

不得抵扣的进项税额小于已抵扣进项税额时：

借：固定资产

贷: 应交税金－应交增值税（进项税额转出）

（4）不得抵扣的不动产发生用途改变，转为可以抵扣进项税额的情形

按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

　可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

（1）购进不动产时的会计处理：

借：固定资产

贷: 银行存款

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

（2）不动产改为生产经营场所的会计处理：

借：应交税金－应交增值税（进项税额）

应交税金－待抵扣进项税额

贷：固定资产

（3）抵扣进项税额的会计处理：

借：应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：应交税金－待抵扣进项税额

小结：