01

增值税

按照财税〔2016〕36号第十三条，完全在境外发生的服务不征收增值税。只要有证据能够证明提供服务和服务发生"完全在境外"，可以享受不征增值税的规定。

理解完全在境外发生的服务，“完全在境外发生的业务”是指构成销售行为的全部要素都必须在境外，杭州财税代理应该把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。

九个小案例助力理解：

（1）中国境内单位A公司由于国外业务需要在日本租赁小汽车使用，是否需要代扣代缴增值税？

由于出租小汽车的行为完全发生在境外日本，不需要代扣代缴增值税。因为销售方在境外提供、服务也是在境外接受的。

（2）境外企业为境内企业提供设计服务，设计师在境外工作，设计结果通过网络发送到境内使用，境内企业是否需要代扣代缴增值税？

设计师在境外工作，设计结果通过网络发送到境内使用，不属于完全在境外发生的服务，境内企业应代扣代缴增值税。

（3）境外公司为我公司提供软件，我公司直接在境内通过网络下载使用，是否需要为境外的企业代扣代缴增值税？

你公司在境内下载使用软件，不属于境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，需要为境外的企业代扣代缴增值税。

（4）香港企业向境内企业提供发生在香港的广告服务，杭州财税代理是否需要代扣代缴增值税？

该项广告服务属于完全发生在境外的服务，不需要代扣代缴增值税。

（5）境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术，是否需要代扣代缴增值税？

由于完全在境外使用的专利和非专利技术，不需要代扣代缴增值税。

（6）境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务，是否需要代扣代缴增值税？

由于完全在境外发生的会展服务，不需要代扣代缴增值税。

（7）外籍专家以电话形式我公司提供咨询服务，服务完全发生在境外，支付咨询费时是否代扣代缴增值税？

境外个人提供的完全发生在境外的服务，不缴纳增值税。

（8）出口企业将商品出口到境外，境外咨询检测机构对出口的商品进行检测，杭州财税代理是否需要代扣代缴增值税？

由于完全在境外发生的，不需要代扣代缴增值税。

（9）我公司聘请美国顾问在美国提供顾问服务，支付顾问费给这位美国顾问时是否需要扣缴增值税？

①若是该项服务完全是在美国提供顾问服务，则不需要代扣代缴增值税。

②若是该项服务不完全是在美国提供顾问服务，则需要代扣代缴增值税。

02

所得税

如果支付的对象是个人的，可能需要代扣代缴个人所得税；如果企业或其他组织的，可能需要代扣代缴企业所得税。

（一）支付对象是境外个人的

1、如果支付对象是非居民个人，且提供服务期间没有入境的，劳务发生地为境外，不需要向中国政府交税，支付方也就无需代扣代缴个人所得税。

2、如果支付对象是非居民个人，提供劳务期间有入境的，应认定为劳务发生地在境内，需要向中国政府交税，支付方需要按照非居民个人劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。

3、如果支付对象虽然是外籍个人或无国籍个人，但是因为其他原因构成了居民个人的，虽然提供劳务期间在境外或支付报酬时在境外等，支付方依然需要按照居民个人取得劳务报酬代扣代缴个人所得税。

（二）支付对象是境外企业的

1、如果支付对象是非居民企业，且提供服务期间没有派员入境的，劳务发生地为境外，不需要向中国政府交税，支付方也就无需代扣代缴企业所得税。

2、如果支付对象是非居民企业，提供劳务期间有派员入境的，应认定为劳务发生地在境内，需要向中国政府交税，支付方需要按照非居民企业代扣代缴企业所得税。

3、如果支付对象虽然是境外，但是该企业在境内有常设机构的，应该由常设机构自行申报纳税，支付方无代扣代缴的法定义务。

（三）税收协定的影响

在税法适用原则中，国际法是高于国内法的。也就是说，如果我国与其他国家签订了税收协议，应优先按照协议执行纳税事项。目前，我国已经跟大部分国家（地区）签署有税收协定，对某些特殊情形下的跨境劳务所得若存在优惠政策，非居民企业或排居民个人提出适用税收协定的，应按照税收协定执行。